【問(wèn)題1】請問(wèn)：此前我們已申請留抵退稅并到賬，現在我們怎么判斷是否可以享受增量或存量留抵退稅?

答：根據企業(yè)類(lèi)型，分為兩種情況：

一是企業(yè)如為符合財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號文件中規定的企業(yè)類(lèi)型為“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”條件的，按本企業(yè)所屬類(lèi)型和該文件規定的申請起始時(shí)間(不同類(lèi)型企業(yè)申請時(shí)間不同，最早為2022年4月1日起)，按月申請增量和存量留抵退稅(不再有“連續六個(gè)月”的條件)。

二是企業(yè)如不屬于“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”范圍的，則按國家稅務(wù)總局公告2019年第20號的相關(guān)規定辦理增量留抵退稅，不能辦理存量留抵退稅。

【問(wèn)題2】我們是曾辦理過(guò)“轉登記”的納稅人，之前以為進(jìn)項稅退不了，就將“轉登記”時(shí)的“待抵扣進(jìn)項稅”全部進(jìn)成本了，增值稅申報表里沒(méi)有填報進(jìn)項稅額，這個(gè)是不是要先更改納稅申報表?

答：企業(yè)如為辦理過(guò)“轉登記”的納稅人，“待抵扣進(jìn)項稅額”已列入成本的，無(wú)需再調整申報。

【問(wèn)題3】一般納稅人提供“四項服務(wù)”(郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù))，按規定計提的加計抵減額，也可用于計算增量留抵嗎?另外，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的前期進(jìn)項稅額，尚未計提加計抵減的，還可計提加計抵減嗎?

答：首先，按照財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件第三條規定，增量留抵稅額，區分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

同時(shí)，按照財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號文件第七條和財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號、財政部稅務(wù)總局公告2022年第4號等文件的規定，加計抵減額，是按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%(生活服務(wù)業(yè)為15%)，抵減應納稅額。因此，加計抵減額與進(jìn)項稅額有本質(zhì)上的不同，不能作為進(jìn)項稅額去抵減銷(xiāo)項稅額，也不能計入留抵稅額之中。因此，加計抵減額不能用于計算增量留抵。

其次，鑒于進(jìn)項稅額與加計抵減額的上述不同性質(zhì)，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的進(jìn)項稅額，其對應已計提的加計抵減額無(wú)需做進(jìn)項稅額轉出；尚未計提加計抵減額的，仍可按規定計提、在后期增值稅“應納稅額”中抵減。也就是說(shuō)，按規定已計提或尚未計提的加計抵減額，與是否辦理留抵退稅無(wú)關(guān)。

【問(wèn)題4】目前有未認證的留抵稅額，還有已認證的留抵稅額，請問(wèn)能否申請退稅?

答：“未認證”的發(fā)票，尚未申報抵扣，故未計入(不形成)留抵稅額，該部分不能作為留抵稅額辦理退稅；已認證抵扣的進(jìn)項稅額形成留抵稅額的，符合留抵退稅相關(guān)文件規定條件的，可以辦理留抵退稅。

【問(wèn)題5】我公司資產(chǎn)5000萬(wàn)以下，非限制行業(yè)，人數不超過(guò)300人，應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，應如何確定企業(yè)劃型?

答：增值稅留抵退稅，是按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)第六條的規定，以工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號或銀發(fā)〔2015〕309號文件附件中的營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額兩項指標，衡量確定企業(yè)的劃型標準，確定企業(yè)劃型是否屬于小微企業(yè)。增值稅留抵退稅的企業(yè)劃型，與職工人數和應納稅所得額無(wú)關(guān)。

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額(年)1億元以下(不含1億元)。

制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

【問(wèn)題6】退增值稅時(shí)相應的附加稅一并計算退稅或后期抵扣?否則會(huì )造成附加稅重復繳納。應如何處理?

答：按照財稅〔2018〕80號規定執行，即：對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額。該政策在2022年增量、存量留抵退稅新政下發(fā)后仍適用。

【問(wèn)題7】非制造業(yè)的小微企業(yè)，增量留抵能退稅嗎?

答：增量留抵退稅，適用于所有一般納稅人單位。但存量留抵退稅僅適用于財政部 總局公告2022年第14號文件規定的小型企業(yè)、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)。

【問(wèn)題8】房地產(chǎn)企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?

答：一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)(非小微企業(yè))符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號第一條規定條件的，可按申請增量留抵退稅;符合小微企業(yè)劃型標準的，可以按規定條件申請增量和存量留抵退稅。

【問(wèn)題9】零申報、停業(yè)、歇業(yè)等無(wú)收入企業(yè)，可以申請留抵退稅嗎?

答：零申報、停業(yè)、歇業(yè)等無(wú)收入企業(yè)，凡符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號、財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號留抵退稅相關(guān)文件規定條件的，仍可以按規定申請留抵退稅。

【問(wèn)題10】一般納稅人可以不申請退稅繼續抵扣留抵嗎?

答：可以，但須在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請時(shí)，寫(xiě)明不申請留抵退稅的原因。

【問(wèn)題11】我公司累計到2021年底有增值稅留抵稅額，但到2022年3月底沒(méi)有增值稅留抵了，這種情況還用申請退稅么?謝謝。

答：當期無(wú)留抵稅額，則不需要申請留抵退稅。

【問(wèn)題12】2021年12月申請過(guò)增量留抵退回60%稅款、目前還有留抵稅額，是否能繼續申請、是存量留抵退稅還是增量留抵退稅?

答：2022年3月底前已辦理過(guò)留抵退稅的企業(yè)，可根據本企業(yè)所屬行業(yè)及劃型，凡符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號、財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號留抵退稅相關(guān)文件規定條件的增量、存量留抵退稅條件的，仍可分別按上述文件規定，適用不同的留抵退稅政策，繼續申請留抵退稅。

【問(wèn)題13】申請留抵退稅的《退(抵)稅申請表》中，對企業(yè)進(jìn)行劃型的營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額，填那個(gè)年度的呢?還是填寫(xiě)當月的?

答：首先需要對照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2017)》，根據企業(yè)所屬行業(yè)確定是否屬于財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號文件規定的制造業(yè)等六行業(yè);其次，再根據《中小企業(yè)劃型標準》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號附件)或《金融業(yè)劃型標準》(銀發(fā)〔2015〕309號附件)對號入座進(jìn)行企業(yè)劃型。第三，按財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號第六條規定填寫(xiě)相關(guān)項目。其中：資產(chǎn)總額指標，按照納稅人上一會(huì )計年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標，按照納稅人上一會(huì )計年度增值稅銷(xiāo)售額確定;不滿(mǎn)一個(gè)會(huì )計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷(xiāo)售額(年)=上一會(huì )計年度企業(yè)實(shí)際存續期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續月數×12

【問(wèn)題14】如果同一企業(yè)既有簡(jiǎn)易征收，還有一般計稅，能不能用簡(jiǎn)易計稅的稅額，抵減一般計稅項目結存的留抵稅額?

答：簡(jiǎn)易計稅項目計算出的應納稅額，在按欠稅管理的有關(guān)規定在稅收征管系統中轉為“欠稅”前，不能抵減一般計稅項目的留抵稅額。

【問(wèn)題15】退增值稅留抵稅額的同時(shí)，是不是三項附加也可以退呢?

答：按照財稅〔2018〕80號規定，對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額。因此，退增值稅留抵稅額后，三項附加不退，但可在三項附加的計稅(征)依據中扣除。該政策對適用于財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文件規定范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)一般納稅人申請增量、存量留抵退稅新政仍繼續適用。

【問(wèn)題16】退存量留抵與當期的收入總額有關(guān)系嗎?

答：退存量留抵與當期的收入總額沒(méi)有直接關(guān)系，但企業(yè)收入總額與企業(yè)劃型有關(guān)系，即用于判定企業(yè)是否符合退存量留抵的小型、微型企業(yè)范圍。

【問(wèn)題17】企業(yè)如果是2019年4月之后成立的，2019年3月沒(méi)有留抵數據，如何計算留抵退稅?

答：2019年4月之后成立的企業(yè)，在計算增量留抵退稅時(shí)，期初按0對待處理和計算增量留抵稅額。

同時(shí)，在對企業(yè)劃型取得定是否屬于小微企業(yè)時(shí)，對新成立的企業(yè)，按財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號第六條確定劃型標準確定：資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會(huì )計年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標按照納稅人上一會(huì )計年度增值稅銷(xiāo)售額確定;不滿(mǎn)一個(gè)會(huì )計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷(xiāo)售額(年)=上一會(huì )計年度企業(yè)實(shí)際存續期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續月數×12

本公告所稱(chēng)增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

【問(wèn)題18】財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號第十二條“納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額”。其中“調減當期留抵稅額”中的“當期”，具體指的是留抵退稅所屬時(shí)期的月份，還是收到留抵退稅款的月份?

答：具體是指收到留抵退稅款的月份。即在收到退稅款后，應按照收到留抵退稅款的數額，沖減調整本月(收到留抵退稅款的月份)留抵稅額。

【問(wèn)題19】沒(méi)有信用等級的新企業(yè)，可以申請留抵退稅嗎?

答：因申請留抵退稅對企業(yè)信用等級有要求，必須為A級或B級。新辦企業(yè)因尚無(wú)信用等級，或信用等級為M級，故不能申請留抵退稅。

【問(wèn)題20】留抵稅額的取數標準是按照增值稅申報表主表第20行嗎?在哪查自己有沒(méi)有留抵稅額?

答：是《增值稅申報表》(一般納稅人適用)主表的第20行數據。

【問(wèn)題21】請問(wèn)銷(xiāo)售行業(yè)可以申請留抵退稅不?

答：銷(xiāo)售行業(yè)(商業(yè))符合國家稅務(wù)總局公告2019年第20號文件規定條件的，可按規定申請增量留抵退稅;符合財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規定的小微企業(yè)標準的，還可以申請存量留抵退稅。

【問(wèn)題22】假如4月末留抵500元(2019年3月末留抵為0)，且符合增量留抵退稅的條件，那么5月份可以不申請退稅嗎?

答：符合財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號規定的小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)的，可以申請退稅。如金額太小，納稅人可自愿選擇，不申請退稅，仍可在以后抵扣。但須在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請時(shí)，寫(xiě)明不申請留抵退稅的原因。

【問(wèn)題23】建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)按規定預繳的增值稅，可以申請留抵抵繳增值稅欠稅嗎?

答：房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)的“預繳稅款”，其納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不屬于“應納稅款”，故不能用增值稅進(jìn)項稅額大于銷(xiāo)項稅額的差額所形成的留抵稅額抵繳增值稅欠稅。

【問(wèn)題24】增量和存量的區別是什么?

答：增量留抵稅額，是指當期期末留抵稅額大于2019年3月抵的期末留抵稅額的差額;存量留抵稅額，是指按“當期期末留抵稅額”與“2019年3月抵的期末留抵稅額”相比較的差額，按“孰小”原則判定“存量留抵稅額”：前者小于后者，則前者為存量留抵稅額;后者小于前者，則后者為存量留抵稅額。

在2019年4月1日后成立、以及以前成立但在2019年4月1日后登記為一般納稅人的，在計算增量留抵稅額時(shí)，期初數為0;同時(shí)也無(wú)存量留抵稅額。

【問(wèn)題25】請問(wèn)增量留抵，今年可以申請幾次?

答：適用財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號的小型、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)的企業(yè)，符合留抵退稅4個(gè)條件的，每月都可申請增量留抵退稅(即理論上每年可申請12次);符合存量留抵退稅條件的企業(yè)，在今年內一次處理完畢(即只可申請1次)。

適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號的其他一般企業(yè)，符合留抵退稅5個(gè)條件的，在符合的當期，即可申請增量留抵退稅(理論上每年可申請2次)。

【問(wèn)題26】2021年9月注冊的企業(yè)可以申請留抵退稅嗎?

答：首先根據本企業(yè)情況，判定企業(yè)屬于哪種企業(yè)類(lèi)型，是適用財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號政策范圍退稅、還是適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號政策范圍退稅。只要符合上述兩個(gè)文件其中一個(gè)文件規定的留抵退稅條件的，都可以申請退稅。

【問(wèn)題27】之前是一般納稅人轉為小規模了，之前一般納稅人的留抵能退嗎?

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)第四條的規定，辦理過(guò)“轉登記”的納稅人，已計入“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算的“待抵扣進(jìn)項稅額”，截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷(xiāo)不再調整;對無(wú)法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。

因此，“轉登記”前的期末留抵，應按上述規定計入成本核算，不能在計入期末留抵申請留抵退稅。但是，對辦理過(guò)“轉登記”手續的納稅人，在再次登記一般納稅人后所新發(fā)生的進(jìn)項稅額而形成的留抵稅額，仍可按規定申請辦理增值稅留抵退稅。

【問(wèn)題28】今年的留抵退稅，還有“連續6個(gè)月”的限制嗎?

答：對于適用財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號規定范圍的“小微企業(yè)、制造業(yè)等六行業(yè)”，退稅條件為4項，沒(méi)有了連續6個(gè)月的限制;對于適用國家稅務(wù)總局公告2019年第20號留抵退稅的其他一般企業(yè)，退稅條件為5項，仍有“連續六個(gè)月(按季納稅的，連續兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的條件。

同時(shí)需要說(shuō)明兩種特例情況：

(1)對于2019年4月1日以來(lái)“未辦理過(guò)”留抵退稅的企業(yè)，只要至今曾有符合“自2019年4月稅款所屬期起，連續六個(gè)月(按季納稅的，連續兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”等五個(gè)條件的，現在仍可申請辦理增量留抵退稅;

(2)對于2019年4月1日以來(lái)“已辦理過(guò)”留抵退稅的企業(yè)，自辦理最后一次留抵退稅至今這一時(shí)間段內，只要曾有符合“連續六個(gè)月(按季納稅的，連續兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”等五個(gè)條件的，現在也可申請辦理增量留抵退稅。

【問(wèn)題29】老師，2019年4月1日起，旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅納入計算抵扣范圍。假如企業(yè)只有旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額影響到進(jìn)項構成比例，對于存量留抵退稅和增量留抵退稅按同一個(gè)進(jìn)項構成比例計算退稅額，則會(huì )導致存量退完后余額不為零。這個(gè)有辦法處理嗎?

答：按照現行留抵退稅政策規定，旅客運輸服務(wù)、農產(chǎn)品普通發(fā)票等計算抵扣進(jìn)項稅額的票據，其進(jìn)項稅額形成的留抵稅額不予退稅。退稅后“余額不為零”的期末留抵稅額，仍可在以后月份進(jìn)行抵扣。

【問(wèn)題30】電影院應該是屬于未明確劃分行業(yè)，需要根據增值稅納稅申報收入來(lái)劃分小微企業(yè)么?

答：是的。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標準為增值稅銷(xiāo)售額(年)1億元以下(不含1億元)。